Бесплатная консультация юриста:
8 (800) 500-27-29 (доб. 553)
СПб и Лен. область:Санкт-Петербург и область:
+7 (812) 426-14-07 (доб. 318)
Москва и МО:
+7 (499) 653-60-72 (доб. 296)
Получить консультацию

Резерв на ремонт ос в бухгалтерском учете

2.1. Налоговый учет резервов на ремонт основных средств

Для того чтобы создать резерв, прежде всего нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него (это планируемая сумма расходов на ремонт основных средств).

Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости. Основные средства, нуждающиеся в ремонте, а также планируемые суммы расходов указывают в смете на предстоящий ремонт.

В Гаражно-строительном кооперативе «Маяк» (далее ЗАО ГСК «Маяк») этот документ оформлялся следующим образом (см.таблицу 1):

Таблица 1

УтверждаюРуководитель ЗАО ГСК «Маяк»__________ /Н.Ю.Соколова/Смета затрат на ремонт на 2005 год.5 января 2005 года.
№ п/п Наименование основного средства Периодичность проведения ремонта, раз Стоимость ремонта, руб. Сумма расходов на ремонт, руб.
1 2 3 4 5
1 Транспортная линия в цехе:-замена подшипников 3 20 000 60 000
2 Помещение склада:- ремонт стеллажей 3 4 000 12 000
3 Грузовой автомобиль ГАЗ 3307:- замена фар 2 2 000 4 000
Общая сумма планируемых затрат на ремонт 76 000

В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств отражается следующей записью:

Дебет Кредит 20,23,25, 96 — сформирован резерв на ремонт основных средств 26,44….

Нужно обратить внимание на то, что основные средства, которые работали до 1 января 2002 года, учитываются по восстановительной стоимости. Ее определяют в соответствии пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса.

Заметим, что для целей налогообложения переоценка основных средств не должна превышать 30 процентов от восстановительной стоимости (для основных средств, числящихся на балансе фирмы на 1 января 2001 г.). Пример 1: На балансе у ЗАО ГСК «Маяк» на 1 января 2001 года числится станок стоимостью 25 000 руб.

На 1 января 2002 года фирма произвела переоценку основных средств. В результате стоимость станка выросла на 8000 руб. В бухгалтерском учете новая стоимость станка составит:

25 000 + 8 000 = 33 000 руб.

В налоговом учете она будет равна:

25 000 ? 30 % = 7 500 руб.

25 000 + 7 500 = 32 500 руб.

Годовой норматив отчислений в ЗАО ГСК «Маяк» и вообще по любому предприятию определяется так: — рассчитывается максимальная сумма резерва исходя из периодичности проведения ремонта и его сметной стоимости.

Основанием для расчета служат график проведения ремонтных работ и сведения о техническом состоянии основных средств; — максимальная сумма резерва делится на совокупную стоимость основных средств на начало года и умножается на 100 процентов. Таким образом, годовая сумма отчислений в резерв равна совокупной стоимости основных средств на норматив отчислений.

Заметим, что сумма максимальных отчислений в резерв не должна превышать средней величины фактических расходов на ремонт за три предыдущих года. Для получения квартальной величины резерва (для фирм, которые отчитываются поквартально) годовую величину разделите на четыре квартала. А для вычисления месячной суммы отчислений (для фирм, которые отчитываются ежемесячно) — на 12 месяцев.

Отчисления в резерв списываются в затраты в последний день отчетного периода (квартал или месяц). Об этом говорится в пункте 2 статьи 324 Налогового кодекса. Пример 2: Допустим, организация создает резерв на ремонт основных средств на 2004 год. Совокупная стоимость основных средств равна 2 500 000 рублей. Организация планирует создать резерв на ремонт в размере 215 000 рублей.

Налог на прибыль рассчитывается ежеквартально. За три предыдущих года предприятие потратило на ремонт: — в 2001 году — 115 000 рублей; — в 2002 году — 170 000 рублей; — в 2003 году — 210 000 рублей. Сумма резерва не должна быть больше:

(115 000 + 170 000 + 210 000) / 3 = 165 000 рублей.

Поэтому резерв создан только на сумму 165 000 рублей, а не на 215 000 рублей, как планировалось ранее. Норматив отчислений в резерв равен:

(165 000 / 2 500 000) ? 100 % = 6,6 %.

Эта величина должна быть указана в учетной политике данной организации на 2004 год. Ежеквартальная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств равна:

(2 500 000 ? 6,6 %) / 4 = 41 250 рублей.

Бухгалтер данной организации отразил расчет резерва в налоговом регистре так:

Регистр расчета резерва на ремонт основных средств на 2004 год.

Совокупная стоимость основных средств на 1.01.2004г. Планируемая сумма резерва Средняя величина фактических расходов на ремонт за 2001-2003 г.г Норматив отчислений Величина резерва на 2004г. Сумма ежеквартальных отчислений.
2 500 000 руб. 215 000 руб. 165 000 руб. 6,6 % 165 000 руб. 41 250 руб.

Если затраты по итогам года превысят сумму резерва, то разница уменьшает облагаемую налогом прибыль и включается в состав прочих расходов на производство и реализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затраты будут больше этой суммы.

В том случае если резерв не будет полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль. Об этом говорится в пункте 7 статьи 250 Налогового кодекса. Пример 3: Организация ООО «Салют» создала резерв на ремонт основных средств на 2003 год. Ремонт проводился по договору подряда.

Ежеквартально ООО «Салют» делает отчисления в резерв 41 250 руб. Фактические затраты на проведение ремонта составили:

— I квартал 2003 года — 42 000 рублей;

— II квартал 2003 года — 41 250 рублей;

— III квартал 2003 года — 40 000 рублей;

— IV квартал 2003 года — 40 000 рублей.

В I квартале затраты на ремонт превысили резерв на 750 руб. (42 000 — 41 250). Эта сумма не уменьшает прибыль в I квартале.

За первое полугодие фирма потратила на ремонт 83 250 руб. (42 000 + 41 250) при накопленном резерве 82 500 руб. (41 250 + 41 250). Фактические затраты на ремонт превысили резерв на 750 руб. (83 250 — 82 500). Эта сумма не уменьшает прибыль в первом полугодии.

За 9 месяцев фактические затраты на ремонт составили 123 250 руб. (83 250 + 40 000), накопленная сумма резерва равна 123 750 руб. (82 500 + 41 250). Фактические затраты на ремонт меньше резерва на 500 руб. (123 250 — 123 750). Но для налогообложения за 9 месяцев учитывают сумму резерва 123 750 руб.

По итогам года фирма затратила на ремонт 163 250 руб. (123 250 + 40 000), годовая сумма резерва равна 165 000 руб. (123 750 + 41 250). Фактические затраты на ремонт оказались меньше созданного резерва на 1750 руб. Эту разницу бухгалтер должен отнести на внереализационные доходы фирмы. Бухгалтер ООО «Салют» отразил это в учете следующей проводкой:

Дебет    Кредит 96 91/1 — 1750 руб. — включена в состав внереализационных расходов неиспользованная часть резерва.

По окончанию года бухгалтер должен составить налоговый регистр по учету фактических затрат на ремонт, а также налоговый регистр по учету резерва расходов на ремонт основных средств. Оформить эти документы можно следующим образом:

Регистр налогового учета фактических затрат на ремонт основных средств за 2003 год.

№ п/п Наименование объекта основных средств Инвентарный номер Способ выполнения ремонтных работ Сумма фактических затрат на ремонт за отчетный период
1 Производственная линия цеха 04459 подрядный 163 250 рублей
1.1 В том числе по элементам затрат
Прочие затраты 163 250 рублей

Регистр налогового учета резерва на ремонт основных средств за 2003 год.

№ п/п Наименование показателя Сумма, руб.
1 Величина начисленного резерва 165 000
2 Сумма фактических затрат на ремонт 163 250
3 Неиспользованная часть резерва 1 750

Иногда фирмам приходится ремонтировать офис, производственный цех и т. д. Эти затраты могут дополнительно уменьшить облагаемую налогом прибыль (за счет отчисления средств на такие капремонты в течение нескольких лет). Заметим, что ограничений по сумме такого резерва нет.

Его создают на основании сметы и графика проведения и финансирования капитального ремонта. Отчисления равны сумме средств, которые приходятся на каждый год по этому графику. Остатки такого резерва не облагаются налогом на прибыль, если ремонт не закончен.

Однако есть определенные условия для резервирования средств на такой вид ремонта: — ремонт будет проводиться больше года; — в предыдущих годах аналогичный ремонт не осуществлялся.

Источник: http://buh.bobrodobro.ru/20409

Чем отличается от модернизации ОС?

Модернизация основных средств и ремонтные работы сопряжены во многих смыслах, поэтому нередко бухгалтера, формируя отчетности по выполненным работам, делают немало ошибок.

Чтобы правильно заполнить ведомости и сделать соответствующие проводки, необходимо четко представлять себе определение каждого понятия.

Ремонт – это комплексные работы по устранению неполадок и восстановлению работоспособности объектов с целью восстановления эксплуатационных действий.

Кроме этого, данные мероприятия направлены на профилактику с целью замены изношенных деталей и конструкций.

Важно: при этом ремонтные работы, даже при замене старых деталей основных средств на элементы последних разработок, не должны привести к изменениям технико-экономических показателей оборудования в целом.

Применение текущего ремонта может осуществляться несколько раз в год с целью устранения мелких неполадок, замены изношенных деталей, эксплуатация объекта ОС в ходе этого мероприятия не прекращается.

В целом весь процесс направлен на продление эксплуатационного периода основного средства.

Капитальный ремонт ОС выполняется раз в год с полной временной остановкой оборудования, он предполагает разбор объекта для замены узлов.

Важно: для бухгалтера нет разграничений, какого вида ремонт был произведен.

Модернизация ОС – это ряд мероприятий, нацеленных на замену деталей и узлов на более усовершенствованные варианты с целью повышения производительности оборудования, его технологических качеств и экономических характеристик.

Важно: основным признаком модернизации является замена действующих узлов, а не выбывших из строя, так как в таком случае это будет ремонт.

Что такое реконструкция ОС?

Читайте также: Какие документы составляются при проведении ремонт основных средств?

Бухгалтерский учет расходов — проводки в бухучете

Ремонт основных средств может выполняться собственными силами или при помощи подрядчика – сторонней организации, что безусловно будет влиять на варианты применяемых проводок в бухгалтерском учете.

Затраты на осуществление ремонта будут отражаться по простым счетам с применением следующих проводок:

  • Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10, 60, 69, 70

Для использования резерва на ремонтные работы используется счет 96 с применением следующих проводок:

  • Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96

При этом ежемесячные отчисления с резервной суммы составляют 1/12 и обозначаются такой проводкой:

  • Дт 96 Кт 10, 60, 69, 70

Если к концу года счет имеет излишки, он списывается на счет 91, а по закрытию резервного счета выполняется следующая проводка:

  • Дт 96 Кт 91.1

Если же год подошел к концу, а ремонт не окончен по причине недостатка средств на счету, тогда счет 96 пополняют из счета 20 и записывают запись:

  • Дт 20 Кт 96

Или же указывают как затраты с применением следующей проводки:

  • Дт 20 Кт 10, 60, 70

Кроме этого, записываются проводки, связанные с уплатой НДС и расчетом с подрядчиком:

  • Дт 19 Кт 60 – выделение НДС из стоимости работ
  • Дт 68 Кт 19 – вычет НДС
  • Дт 60 Кт 51 – расчет с подрядчиком

При выполнении работ собственными силами начисляется зарплата и сопутствующие вычеты:

  • Дт 23 Кт 70 – начисление зарплаты
  • Дт 23 Кт 69 – начисление страховых взносов
  • Дт 20 Кт 23 – отнесение затрат на издержки производства

Пример

Пример 1

Исходные данные:

Торговая компания заключила договор с подрядчиком на ремонт холодильного оборудования на сумму 290 000 рублей.

Бухгалтерия после получения от подрядчика отчета по проделанным работам сделала следующие проводки в бухучете:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Подрядчиком предъявлено к оплате

44

60

250 000

НДС

19

60

45 000

Оплата произведена

60

51

290 000

НДС принят к вычету

68

19

45 000

Пример 2:

Исходные данные:

Организация, не имея ремонтного цеха, все же провела собственными силами ремонтные работы по основному средству на сумму 180 000 рублей.

Из которых были выполнены следующие расходы:

  • 115 000 на закупку материалов;
  • 35 000 на зарплату рабочим;
  • 30 000 составила амортизация механизмов.

Бухгалтер выполнил следующие проводки по учету расходов:

Операции

Дебет

Кредит

Сумма

Списание расходов по ремонту ОС на затраты производства:

ТМЦ

20

10

115 000

Зарплата

20

70

35 000

30% взносов

20

69

10 500

Амортизация ОС

20

02

30 000