Бесплатная консультация юриста:
8 (800) 500-27-29 (доб. 553)
СПб и Лен. область:Санкт-Петербург и область:
+7 (812) 426-14-07 (доб. 318)
Москва и МО:
+7 (499) 653-60-72 (доб. 296)
Получить консультацию

Временная разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового

фактическая себестоимость материалов в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском. Следовательно, расходы, связанные с формированием фактической себестоимости материалов, частично учитываются для целей налогообложения прибыли, частично – нет.

Проанализировав данное расхождение можно привести следующий пример, что в фактическую себестоимость материалов в бухгалтерском учете включены проценты по кредиту, которые не формируют фактическую себестоимость в налоговом учете. При налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов учитываются проценты за пользование кредитными средствами c учетом ограничений.

В периоде осуществления расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. В периоде отражения стоимости материалов в Отчете о прибылях и убытках в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница, связанная с тем, что часть процентов сверх норм в налоговом учете не учитывались для целей налогообложения прибыли. В результате в учете будет отражено постоянное налоговое обязательство.

Так же фактическая себестоимость материалов в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Примером может являться получение материалов в качестве вклада в уставный капитал при условии, что согласованная учредителями стоимость материалов оказалась меньше стоимости материалов по данным налогового учета учредителя. В периоде продажи материалов будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив.

Следующим немаловажным расхождением является различный способ оценки при выбытии материалов. При этом стоимость выбывающих материалов в отчетном периоде (месяце) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

Следовательно, можно сделать вывод, что в отчетном периоде будут возникать вычитаемые временные разницы и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Стоимость выбывающих материалов в отчетном периоде (месяце) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. В отчетном периоде будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство.

Выделим следующее расхождение, оно заключается в безвозмездном поступлении материалов. Другими словами, в бухгалтерском учете безвозмездно поступившие материалы включаются в состав доходов в момент их списания на счета затрат или продажи. При этом в налоговом учете безвозмездно поступившие материалы учитываются в составе доходов на дату их получения. Из размышлений представленных выше следует, что в периоде безвозмездного получения материалов в учете будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив.

Последующее различие можно выделить в реализации материалов, поступающих безвозмездно, а также материалов, полученных от ликвидации имущества, не относящегося к основным средствам. В свою очередь в бухгалтерском учете стоимость материалов учитывается в расходах в момент их продажи. А в налоговом учете стоимость материалов при их реализации не учитывается в составе расходов для целей налогообложения. Вследствие можно сделать вывод, что в периоде реализации материалов будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

Следующее различие заключается в безвозмездной передаче материалов. Другими словами в бухгалтерском учете стоимость материалов учитывается в расходах на момент их выбытия, а в налоговом учете стоимость безвозмездно переданных материалов не учитывается в составе расходов. Из этого следует, что в периоде передачи материалов будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

Выделим следующее различия, оно заключается в признании доходов при получении субсидий на возмещение затрат на приобретенные ранее материалы, не списанные в производство. В бухгалтерском учете доход в виде субсидии необходимо отразить в периодах признания расходов. В налоговом учете доход необходимо признавать единовременно в полном объеме. В периоде признания дохода в налоговом учете – в отношении доходов, которые в бухучете будут учтены позже.

Следовательно, возникает вычитаемая временная разница и сопутствующий ей отложенный налоговый актив.

Таким образом, подводя итог можно сделать вывод, что помимо большого количества сходств в бухгалтерском и налоговом учете материалов, существует и ряд существенных расхождений. Проведенный сравнительный анализ различий между бухгалтерским и налоговым учетом материалов является тому доказательством. После данного анализа можно утверждать, что все — таки это отличающиеся учетные системы.

ЛИТЕРАТУРА

1. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 15.02.2016).

3.Бородин В. А. Бухгалтерский учет: учебник Юнити-Дана, 2015. – 528 с.

4.Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. — 917 с.

Предыдущаястатья:ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВОЗВРАТНОСТИ КРЕДИТА Следующая статья:УПРАВЛЕНИЕ ПРИБЫЛЬЮ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

https://www.youtube.com/watch?v=RlsqiB4Jjsc

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом — Контур.Бухгалтерия

Для каждой организации актуально ведение двух законодательно закрепленных видов учета. Каждый из них имеет свои цели и задачи. В чем же заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом?

Во-первых, различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.

Во-вторых, для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование — это главная причина возникновения различий.

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета?

  • порядком отражения и признания в отчетах доходов и расходов;
  • порядком отражения имущества, подлежащего амортизации и способом ее начисления;
  • порядком формирования резервов;
  • подходом к оценке МПЗ и др.

Из-за отличий в порядке учета возникает расхождение в размере налогооблагаемой прибыли, следовательно, появляются временные и постоянные разницы в бухучете и налоговом учете.

Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы.

Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи.

В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.

Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.

Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68
Начислен ПНА:   Дт 68 Кт 99

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Если вы относите на различные отчетные периоды доходы и расходы, которые образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль, — появляются временные разницы. Они по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль, поэтому их разделяют на две группы.

  • Если доходы в налоговом учете признаются раньше, а в бухучете — позже, появляются вычитаемые временные разницы. Это приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА).
  • В обратной ситуации появляются налогооблагаемая временная разница, и возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Образование ОНА или ОНО приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе ОНА учитывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. ОНА и ОНО отражаются на счете 68, однако для них предусмотрены и специальные счета — 09 и 77 соответственно.

Начислен ОНА:   Дт 09 Кт 68
Начислено ОНО: Дт 68 Кт 77

В отчете о финрезультатах ОНО находит свое отражение в строке 2430, а ОНА — в строке 2450. Из-за сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.

Учет налога на прибыль

При расчете налога на прибыль между налоговым и бухучетом есть взаимосвязь, ее раскрывает ПБУ 18/02.

В положении отражены особенности формирования и учета данных по налогу на прибыль, оно позволяет отразить в отчетности суммы, которые формируют налогооблагаемую базу в последующих периодах.

Использование правил ПБУ поможет учесть все образующиеся разницы. Если ваша организация использует спецрежимы, то применение ПБУ 18/02 необязательно.

Учет основных средств

В бухгалтерском и налоговом учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам основных средств. Этот вопрос регулируется ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом. По ПБУ, чтобы отнести имущество к ОС необходимо выполнение условий:

  • объект используется в производственной деятельности, применяется для оперативного управления или подлежит сдаче в аренду;
  • срок использования больше 12 месяцев;
  • объект используется для получения экономических выгод.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 закреплено, что ОС стоимостью меньше 40 000 рублей могут быть единовременно списаны как производственные запасы. А в Налоговом кодексе лимит стоимости — 100 000 рублей, а значит имущество, с меньшей стоимостью должно быть списано как МПЗ и не подлежит амортизации. Поэтому, что при стоимости актива от 40 до 100 тысяч рублей возникнут временные разницы.

Примечание: правило распространяется на активы, эксплуатируемые с 31.12.2015.

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/409-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet

1 мин